在國有資金項目或大型項目上引進跟蹤審計的必要性
作者：張繼勛 作者單位：江蘇華社工程造價咨詢有限公司
國有資金大型項目一般投資額較大、施工周期較長，如何有效的控制投資、降低項目成本，保證建設(shè)資金合理高效的使用，需要造價咨詢機構(gòu)的提前介入跟蹤審計，進行造價管理已必不可少。全過程造價管理跟蹤審計其意義是：有效地利用專業(yè)的、技術(shù)的專長與方法計劃和控制資源、造價、利潤和風(fēng)險，并使之貫穿于整個項目的始終。
一、在國有資金大型項目上引進跟蹤審計的作用
1、跟蹤審計是大型建設(shè)項目在工程管理中的重要核心之一。目前，建設(shè)單位在施工管理中委托的監(jiān)理公司、項目管理公司還不夠完善，如造價咨詢公司直接介入，配合管理，整個項目管理體系將更加完整，在工程項目的管理中，能夠各施其能、各負其責(zé)，做到以合理的投資滿足工程質(zhì)量和進度的要求。所以，引進跟蹤審計專門提供工程造價咨詢服務(wù)是必不可少的。
2、引進跟蹤審計有利于彌補工程監(jiān)理對投資控制管理不足的缺陷，同時對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制。根據(jù)工程監(jiān)理合同及有關(guān)規(guī)定，工程監(jiān)理的職責(zé)包括對質(zhì)量、進度和投資的控制，但是在實際工作中，工程監(jiān)理的工作重心主要放在質(zhì)量與進度的控制上，對工程造價的控制主要采取宏觀管理辦法。而跟蹤審計主要以造價控制和微觀管理為主，由于長期專門與造價審計打交道，對材料的市場行情比較熟悉，能夠為甲方?jīng)Q策提供多樣化的意見和方案，這樣跟蹤審計就能夠較好地彌補工程監(jiān)理粗放管理的不足，兩者互為補充，共同為造價控制服務(wù)。另外，目前的建筑施工和工程監(jiān)理市場還不規(guī)范，兩者互相利用損害業(yè)主利益的行為時有發(fā)生。引進跟蹤審計可以實行第三方監(jiān)督，從而對工程監(jiān)理形成一定程度的牽制；業(yè)主也可以增加一個意見來源，不至于被監(jiān)理和施工單位的意見所左右，提高工程決策水平。
3、引進跟蹤審計有利于彌補事后審計對前期情況不清楚的缺陷。過去的結(jié)算審計一般都是事后審計，審計人員在工程已經(jīng)竣工，工程決算已經(jīng)完成后才接觸項目，對工程前期準(zhǔn)備包括設(shè)計和合同以及工程原貌都不清楚，只是單純根據(jù)圖紙、合同進行審計，對實際情況與圖紙是否相符無法發(fā)表意見，對工程變更和隱蔽工程簽證無法進行實事求是地判斷，結(jié)算審計可能不全面和徹底。而引進跟蹤審計則由于是一種全過程的審計，審計人員親自參與了整個建設(shè)過程，可以較好地解決信息錯誤對結(jié)算審計的影響，客觀公正地審定工程造價，幫助業(yè)主節(jié)省投資。
4、引進跟蹤審計有利于完善監(jiān)督體制，增加決策的透明度。在跟蹤審計合同期內(nèi)，審計人員除了定期深入現(xiàn)場了解情況外，還必須隨時提供決策咨詢意見，施工單位、監(jiān)理公司和業(yè)主管理人員的變更要求以及進度款的支付也必須征求審計人員的意見。由于決策意見來源的多元化，有關(guān)參與各方面互相牽制和監(jiān)督，權(quán)力的運用和決策監(jiān)督體制必定更加完善，為決策科學(xué)化、合理化提供有力的保障。
二、引進跟蹤審計在財務(wù)管理中的地位
財務(wù)管理離不開跟蹤審計。
審計人員根據(jù)預(yù)算或標(biāo)底核對當(dāng)月完成的工程量，為財務(wù)提供當(dāng)月付款計劃建議和付款依據(jù)，有效控制資金預(yù)付。
工程量大，施工周期長，及時性階段性審計，配合財務(wù)做好工程結(jié)算的銜接工作，使財務(wù)能夠及時掌握工程階段性的造價情況，防止工程款超付，有效控制造價。
三、在大型項目上引進跟蹤審計的工作內(nèi)容
1、以工作質(zhì)量和信譽、服務(wù)理念和審計方案作為重點，明確跟蹤審計的職責(zé)與要求，指定專門人員提供服務(wù)，在工程施工期間審計人員堅持參加工作例會，每周到施工現(xiàn)場巡查不少于兩次，發(fā)現(xiàn)問題應(yīng)認(rèn)真作好有關(guān)記錄并整理好資料，以便做到對施工材料和工藝心中有數(shù)，必要時現(xiàn)場拍照，發(fā)現(xiàn)與合同不符和損害甲方利益的問題及時向甲方提出意見與建議。
2、創(chuàng)造適宜跟蹤審計作用充分發(fā)揮的環(huán)境，將跟蹤審計與工程監(jiān)理分屬不同的管理，確保工作的相互牽制和能夠公正地發(fā)表意見，定期聽取工作會議總結(jié)，并對其中存在的問題進行說明。
3、根據(jù)工程造價管理的不同環(huán)節(jié)和階段，有針對性地確定跟蹤審計工作的內(nèi)容和方法。按照工程建設(shè)期間劃分，可以將跟蹤審計劃分為前期、中期和后期三個部分，相應(yīng)地確定每個部分審計的重點內(nèi)容和環(huán)節(jié)。在工程前期，工程還處于工程設(shè)計、招標(biāo)、施工合同簽訂階段，跟蹤審計可以充分發(fā)揮在工程預(yù)算審核、招標(biāo)評議、合同條款把關(guān)等方面的作用，將問題提前考慮在前面。在工程施工過程中，工程材料、工藝的選擇以及工程的變更常常是影響工程造價京華的主要原因。跟蹤審計的工作重點就在于對監(jiān)理和施工單位提出的設(shè)計變更進行經(jīng)濟技術(shù)分析，提出優(yōu)化建議，為建設(shè)方提供決策依據(jù)。另外還可參與材料的選購工作，包括參與建設(shè)方材料考察，提供材料的市場行情和參考價格，對現(xiàn)場的實際施工情況進行監(jiān)督，并對隱蔽工程進行簽證；對工程進度進行核算，為工程進度款的支付把關(guān)。在工程后期，跟蹤審計的工作重點在于造價審核和工作總結(jié)。由于前期工作比較到位，造價結(jié)算審核工作一般比較簡單，爭議和對立的情況不會很多，所以審計人員必須按照要求對整個工程進行總結(jié)，為建設(shè)單位提高管理水平提供意見和建議。
四、跟蹤審計在近年來工程項目上取得的成效見證在大型項目審計的必要性
1、在金山橋熱電廠項目工程建設(shè)的時期，審計人員對標(biāo)底和施工單位的投標(biāo)書進行了測算，對施工單位提供的施工合同文本進行了分析，及時識破了施工單位在投標(biāo)過程中的技巧和所設(shè)置的陷阱，并提出了規(guī)避風(fēng)險的辦法。對于塑鋼窗、瓷磚、開關(guān)、房門等業(yè)主有可能進行分包或者容易提出變更要求的項目，施工單位在投標(biāo)時有意將其工程量和報價壓低。如果對此疏于防范，一旦業(yè)主自己要求進行變更，或者接受施工單位的變更意見，施工單位肯定會提出按照投標(biāo)金額進行扣減的要求，由于投標(biāo)金額被人為壓低，業(yè)主必定因此遭受經(jīng)濟損失。審計人員及時配合法律顧問對合同條款進行了修改，使施工單位的伎倆沒有得逞。審計人員還幫助業(yè)主與施工單位進行談判，使施工單位同意將合同金額降低10%，同時將附屬項目和單項工程取費標(biāo)準(zhǔn)從按照廠房一類取費，降至按照四類工程取費。在工程后期，跟蹤審計人員根據(jù)平時的審計記錄和其它資料，對施工單位提交的工程造價決算進行了審核，并針對其中的爭議問題提出來了參考處理意見，最終完成審減額1600萬元，審減率27%，為業(yè)主控制造價作出了貢獻。
2、在蘇源房地產(chǎn)民主北路86號高層1#樓施工過程中，審計人員參與了設(shè)備和材料的市場考察，及時提供了市場行情，幫助業(yè)主控制材料價格；參與了分包工程的招標(biāo)工作，幫助進行了價格測算和投標(biāo)分析；定期和不定期對施工現(xiàn)場進行檢查，發(fā)現(xiàn)了施工單位在做包門工程中以紙板墊層充當(dāng)木芯板等問題；另外還幫助業(yè)主管理人員對工程變更進行了把關(guān)。在施工過程中，乙方從施工方便的角度出發(fā)，提出將梁、板、柱澆筑的不同標(biāo)號改為統(tǒng)一標(biāo)號，進行一次性澆筑，還提出將鋼筋連接方式改變?yōu)樘淄卜绞?。審計人員根據(jù)業(yè)主要求進行了價格分析并提出了建議，指出原設(shè)計方案可以滿足質(zhì)量要求，變更主要是為乙方服務(wù)，變更費用應(yīng)該由乙方自己承擔(dān)，從而幫助業(yè)主正確簽署意見，避免了今后的結(jié)算糾紛與經(jīng)濟損失。
3、我單位在跟蹤審計項目上做了大量工作，參與了許多項目審計，積累了一定成功和實踐經(jīng)驗，先后審計了徐州南區(qū)熱電廠、金山橋熱電廠、九里區(qū)經(jīng)濟適用房城市花園、蘇源大酒店、徐州經(jīng)貿(mào)學(xué)校等一大批大中型建設(shè)項目。在執(zhí)業(yè)中依法維護委托人和有關(guān)各方的合法權(quán)益，贏得了廣大客戶的依賴和有關(guān)部門的好評。
五、跟蹤審計工作離不開建設(shè)單位的支持合作
根據(jù)在跟蹤審計中經(jīng)驗，為了更好地發(fā)揮跟蹤審計的作用業(yè)主還應(yīng)做好以下支持工作：
1、統(tǒng)一思想是做好跟蹤審計的前提。業(yè)主相關(guān)領(lǐng)導(dǎo)和管理人員必須在跟蹤審計問題上達成一致意見，如果不能統(tǒng)一思想，不能主動配合和支持審計工作，跟蹤審計的作用就不能充分發(fā)揮，審計就會成為一個幌子，甚至成為決策失誤。所以，做好跟蹤審計的前提就是要整個管理團隊統(tǒng)一思想，自覺支持審計工作。
2、正確處理跟蹤審計與工程監(jiān)理的關(guān)系，做好協(xié)調(diào)工作，力爭形成合力。跟蹤審計的作用能不能充分發(fā)揮，除了技術(shù)性因素以外，可能主要還取決于業(yè)主態(tài)度和監(jiān)理的配合。跟蹤審計與監(jiān)理能否達到1+1>2的效果，關(guān)鍵在于兩者定位能否準(zhǔn)確、分工能否合理、能否互相協(xié)調(diào)互為補充，從而減少內(nèi)耗、形成合力。業(yè)主管理人員對跟蹤審計與工程監(jiān)理管理的一個重要方面就是要協(xié)調(diào)他們之間的關(guān)系，確保他們各種充分發(fā)揮作用。
綜上說明全過程跟蹤審計在大型建設(shè)項目上的必要性，有利于工程投資管理和造價的控制，造價咨詢單位的介入將會在建設(shè)方的管理和領(lǐng)導(dǎo)下，充分發(fā)揮其積極作用，為社會建設(shè)做出應(yīng)有的貢獻。