重塑商業(yè)環(huán)境 完善審計規(guī)范--——關(guān)注5月1日起施行的新《審計法實施條例》
【 信息發(fā)布時間：2010-05-11 閱讀次數(shù)：】
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文\屈麗麗
2010年5月1日，新《審計法實施條例》(以下簡稱“新法”)正式實施。在人們的普遍印象里，審計法律法規(guī)只會涉及國家預(yù)算資金。然而，在不少人對這樣一部帶有諸多行政色彩的法規(guī)仍還表示著極大的漠然之際，一些敏感的商業(yè)人士已經(jīng)開始嗅到新法給商業(yè)環(huán)境帶來的巨大變化?！靶路ǖ膶徲嫹秶呀?jīng)擴大到了私營企業(yè)和外資企業(yè)，與此同時，審計手段正在變得多樣化，審計強度正在增加，原有的可以鉆空子的法律空白被新法給補了缺?！币晃徊辉竿嘎缎彰钠髽I(yè)家有著這樣的理解。
新法在不經(jīng)意間，正在通過加強對國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理影響國內(nèi)企業(yè)商業(yè)運作的方式。
私營企業(yè)、外資企業(yè)將被納入審計范圍
影響企業(yè)：全部或部分依賴于各級政府資助項目的所有企業(yè)，以及會計師事務(wù)所、審計師事務(wù)所，包括跨國事務(wù)所，如安永、德勤、普華永道、畢馬威四大會計師事務(wù)所。
“區(qū)別于舊法，新法最大的變化就是明確細(xì)分了具體項目的審計，在法律層面上確定了‘財政性資金’所涵蓋的具體內(nèi)容，即凡是全部或部分使用政府投資的項目，不管資金來源是預(yù)算內(nèi)投資資金、專項建設(shè)基金還是政府舉債籌措的資金，均屬于各級政府審計部門監(jiān)管的職權(quán)范圍?！北本┦羞|海律師事務(wù)所高級律師谷遼海告訴媒體。
一位多年活躍于審計一線的負(fù)責(zé)人李軍(化名)告訴筆者，“以往由于缺少法律上的明確規(guī)定，審計工作常會遭遇多重阻礙，有些審計最終無法進行下去?！毙路▽氐赘淖冞@一狀況，但也給全部或部分依賴于各級政府資助項目的所有企業(yè)帶來了新的挑戰(zhàn)。
據(jù)了解，今后，凡是參與公路、隧道等國家基礎(chǔ)設(shè)施相關(guān)行業(yè)建設(shè)的企業(yè)都會受到或多或少的影響。而這些多屬于國家投資的項目不但涉及到勘察、設(shè)計、勘探、安裝、建筑、施工、監(jiān)理、咨詢、運輸?shù)雀餍懈鳂I(yè)的服務(wù)供應(yīng)商，也涉及到化工建材、電纜機電、橡膠塑料、鋼鐵水泥、機械電氣等各行各業(yè)的產(chǎn)品供應(yīng)商。有專家認(rèn)為，“這些企業(yè)，無論其性質(zhì)如何，隨著條例的實施，均將進入政府審計的范圍，各級政府的審計部門均有職權(quán)介入監(jiān)督?！?
新法還增加規(guī)定了對社會審計機構(gòu)(即會計師事務(wù)所)核查的具體范圍。由于很多國有金融機構(gòu)及國有企業(yè)在海外或中國香港上市，為了提供符合國際會計準(zhǔn)則的審計報告，與這些企業(yè)相關(guān)的審計工作主要由國際四大會計師事務(wù)所完成，這意味著他們的審計工作底稿也將向?qū)徲嫴块T公開。
國有資源的非法處置有望被遏制
影響企業(yè)：參與過國有資源處置的所有企業(yè)，包括社會中介機構(gòu)、國有資源的出售方及購買方等，其中土地方面國有資源的處理、銀行不良貸款的處理等將是重點。
新法第三條規(guī)定，對于財政資金中未納入預(yù)算管理的國有資源、國有資產(chǎn)的收入，各級政府審計部門有權(quán)對收入進行專項審計調(diào)查。
在業(yè)界看來，這一條非常具有針對性。“近年來我國國有資源的變賣、低價賤賣現(xiàn)象不斷涌現(xiàn)，僅土地方面的國有資源遭遇非法處置的情形就非常嚴(yán)重，但無人監(jiān)管。新法彌補了這個漏洞?！币晃宦蓭熣f，以后各級政府審計部門都有權(quán)進行審計調(diào)查。
“以我們近期處理的一起土地使用權(quán)爭議案件為例，某市國有企業(yè)幾年前因拖欠銀行巨額貸款無力償還，由銀行將其資產(chǎn)交付某資產(chǎn)管理公司，該公司又將這筆債權(quán)作為不良資產(chǎn)，低價打包賣給了美國摩根士丹利公司。摩根士丹利公司隨即成為這家國有企業(yè)的債權(quán)人。之后，摩根士丹利公司又將受讓的債權(quán)轉(zhuǎn)讓給了某市房地產(chǎn)公司，前后不足三個月就凈賺了近5000萬元。而所謂的不良資產(chǎn)，實際上是處于黃金地段的國有劃撥土地的使用權(quán)?！惫冗|海律師說，事實上，此類債務(wù)轉(zhuǎn)為股權(quán)，股權(quán)再行轉(zhuǎn)讓的現(xiàn)象非常普遍，其背后就是國有土地使用權(quán)的非法轉(zhuǎn)讓行為。
“倘若政府審計部門對此類收入的真實、合法和效益情況進行調(diào)查處理，相信會有效地防范國有資源的流失?！?BR> 據(jù)了解，針對各級國資委還不能對銀行金融、土地、森林、礦山等國有財產(chǎn)行使監(jiān)督管理的權(quán)力，新法也將這些內(nèi)容一并納入，保證了監(jiān)管的全面性。
國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理有法可依
影響企業(yè)：國有企業(yè)以及與國有企業(yè)存在產(chǎn)權(quán)關(guān)系或業(yè)務(wù)關(guān)系的企業(yè)。
在企業(yè)界看來，新法不但對國有資源提供了有力的保護，同時也提供了對私營企業(yè)的保護路徑及方法。
2009年7月有媒體曾刊發(fā)文章《國資委“產(chǎn)權(quán)界定意見”走下“神壇”》獨家報道了首宗國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定行政爭議勝訴案件，但事實上，在大多數(shù)情況下，作為當(dāng)事人一方的國資委，其出具的“產(chǎn)權(quán)界定函”在法院看來有著“法律上的效力”，所以涉及國有資產(chǎn)的產(chǎn)權(quán)界定案件往往是以民營企業(yè)的敗訴告終。
然而，近年來逐漸增多的國資還是民資的產(chǎn)權(quán)界定案件背后，正是由于國有資產(chǎn)的監(jiān)督管理體制不明晰。在這套體制下，各級政府國資委往往身兼數(shù)職，不僅是部分企業(yè)國有資產(chǎn)的代理人，也是這部分國有企業(yè)資產(chǎn)的監(jiān)督人，還是“居中的裁判官員”。
另一方面，在面對當(dāng)?shù)仄髽I(yè)之間的財產(chǎn)糾紛案件之時，為了回避行政機關(guān)直接當(dāng)被告的問題，全國大部分的省市政府國有資產(chǎn)監(jiān)督管理部門通常不是直接通過行政程序進行認(rèn)定，而是委托社會中介機構(gòu)由有關(guān)的會計師事務(wù)所進行資產(chǎn)界定，并出具相應(yīng)的產(chǎn)權(quán)界定報告。
“這種迂回的做法往往讓民營企業(yè)在面對法院時直接就處于劣勢。”在首宗以國務(wù)院國資委為被告的案件中勝訴的谷遼海律師直言。
不過，新法將有能力改變當(dāng)前的這一現(xiàn)狀，因為新法規(guī)定了審計機關(guān)對社會審計機構(gòu)(即會計師事務(wù)所)核查的權(quán)力。