造價(jià)工程師對(duì)“工程造價(jià)等于直接費(fèi)加間接費(fèi)加稅費(fèi)”的公式已非常熟悉，但面對(duì)實(shí)際工程中造價(jià)的發(fā)生模式和一些實(shí)際情況卻不一定能從容應(yīng)對(duì)。一般認(rèn)為稅金的繳納不需要分析測(cè)算，按定額中的3.41%直接套即可。實(shí)際上，稅金繳納分析是一門(mén)學(xué)問(wèn)，筆者在進(jìn)行某工程預(yù)算時(shí)，就稅金的問(wèn)題請(qǐng)教過(guò)一名專業(yè)財(cái)務(wù)人士，僅稅金一項(xiàng)即下降1000萬(wàn)。事后，筆者開(kāi)始重視稅金的繳納分析測(cè)算，并結(jié)合工程施工的實(shí)際情況，對(duì)建筑安裝工程稅繳納進(jìn)行了分析。
一、建筑安裝工程稅金的構(gòu)成
建筑安裝工程稅金指國(guó)家稅法規(guī)定的應(yīng)計(jì)入建筑安裝工程費(fèi)用的營(yíng)業(yè)稅、城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅及教育費(fèi)附加三項(xiàng)應(yīng)繳稅。
營(yíng)業(yè)稅：營(yíng)業(yè)稅納稅按國(guó)家統(tǒng)一標(biāo)準(zhǔn)3%，但有些區(qū)域可能會(huì)存在部分返還現(xiàn)象。營(yíng)業(yè)稅的計(jì)算公式為，應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅等于營(yíng)業(yè)額乘以3%。城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅：城鄉(xiāng)維護(hù)建設(shè)稅計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額等于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額乘以適用稅率。
教育費(fèi)附加：教育費(fèi)附加是按應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額乘以3%確定，計(jì)算公式為：應(yīng)納稅額等于應(yīng)納營(yíng)業(yè)稅額乘以3%。建筑安裝企業(yè)的教育費(fèi)附加要與其營(yíng)業(yè)稅同時(shí)繳納。即使辦有職工子弟學(xué)校的建筑安裝企業(yè)，也應(yīng)當(dāng)先繳納教育費(fèi)附加，教育部門(mén)可根據(jù)企業(yè)的辦學(xué)情況，酌情返還給辦學(xué)單位，作為對(duì)辦學(xué)經(jīng)費(fèi)的補(bǔ)助。
以上三種稅稱之為“兩稅一附加”。在工程施工方納稅時(shí)，是按三種稅的綜合確定稅率一并征收。
個(gè)人所得稅：在工程施工中，個(gè)人所得稅也是納稅種類之一，由于建筑安裝工程的特殊性，個(gè)人所得稅的繳納方案通常是按工程總造價(jià)為基數(shù)來(lái)收取，各地具體征收方案不一樣，有的按工程結(jié)算總價(jià)為基數(shù)確定一個(gè)固定比率來(lái)征收，如上海地區(qū)也可以實(shí)行查帳征收。但無(wú)論以何種征收方式，其比率會(huì)因工程所在地不同而異。如按工程總價(jià)為基數(shù)征收辦法的杭州地區(qū)及嘉興地區(qū)，其比率也不一樣，杭州地區(qū)一般為0.2%，而嘉興地區(qū)一般為0.5%。
二、實(shí)際工程中稅金繳納
印花稅：這也是建筑安裝工程必須繳納的一項(xiàng)稅種，其費(fèi)用由施工方繳納，通常以工程的總金額收取，稅率一般為0.03%。
實(shí)際稅率與政府定額的規(guī)定不盡一樣。根據(jù)調(diào)查，實(shí)際交納“兩稅一附加”的稅率一般高出定額中所規(guī)定的稅率。主要因?yàn)榻ㄖ惭b稅屬于地稅局征收，工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)有權(quán)制定其管轄范圍內(nèi)建筑安裝稅的征收比率。比如，在杭州及嘉興地區(qū)，“兩稅一附加”的實(shí)際繳納稅率為3.93%左右。
建筑安裝工程中的合理避稅。在建筑工程中，國(guó)家發(fā)布了一些相關(guān)的稅務(wù)文件，由于各地的具體特點(diǎn)和稅務(wù)機(jī)關(guān)管理辦法不盡一致，相關(guān)的稅務(wù)政策宣貫力度也不夠，造成很多的施工工程稅金繳納超額。
根據(jù)調(diào)查，在目前建筑安裝工程中，鋁合金門(mén)窗工程、總包中鋼結(jié)構(gòu)分包、防水工程普遍存在重復(fù)納稅現(xiàn)象。以鋁合金門(mén)窗工程為例：某工程為一甲級(jí)寫(xiě)字樓，共28層，總造價(jià)5500萬(wàn)，工程位于杭州市區(qū)，工程總承包方為某建設(shè)集團(tuán)（以下稱B公司），工程施工中，B公司與其集團(tuán)所屬的鋁合金門(mén)窗公司(以下稱A公司)簽訂了工程合同，將該工程總價(jià)為300萬(wàn)元的鋁合金門(mén)窗交給A公司制作安裝。合同中約定，A公司完成該鋁合金門(mén)窗工程的制作安裝后需要向B公司提供全額發(fā)票，暫計(jì)300萬(wàn)元。
在該案例中，A公司向B公司開(kāi)具的300萬(wàn)元鋁合金發(fā)票已經(jīng)由A公司向其稅務(wù)主管機(jī)關(guān)繳納了相應(yīng)的應(yīng)繳增值稅額(門(mén)窗加工行業(yè)需要繳增值稅)，而工程總包方在收到A公司關(guān)于鋁合金門(mén)窗的300萬(wàn)發(fā)票后，按照國(guó)家稅務(wù)總局2002年9月11日發(fā)布的《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》中規(guī)定，可以直接入帳，不需要再向工程所在地的稅務(wù)機(jī)關(guān)繳納該部分的建筑安裝工程稅額。
在本案例中，大多數(shù)的建筑公司通常重復(fù)繳納該300萬(wàn)元的建筑安裝稅。做為造價(jià)人員，在標(biāo)前、標(biāo)后都應(yīng)該對(duì)工程所在地是否可執(zhí)行《關(guān)于納稅人銷售自產(chǎn)貨物提供增值稅勞務(wù)并同時(shí)提供建筑業(yè)勞務(wù)征收流轉(zhuǎn)稅問(wèn)題的通知》文件精神向稅務(wù)機(jī)關(guān)咨詢。稅金比率雖然不到4%，但是，對(duì)于合同總價(jià)數(shù)千萬(wàn)甚至上億的建筑安裝工程來(lái)說(shuō)，理解和運(yùn)用相關(guān)稅務(wù)政策來(lái)降低成本非常有經(jīng)濟(jì)意義。案例中提到的國(guó)家稅務(wù)總局文件中的政策，基本上是行業(yè)內(nèi)一些大的分包商(如大型鋼結(jié)構(gòu)公司等)向國(guó)家稅務(wù)總局爭(zhēng)取而來(lái)。之所以得到允許，是因?yàn)殇X合金、鋼結(jié)構(gòu)、幕墻等工程在施工中，都是直接完成施工，形成產(chǎn)值，且他們做為分包工程的經(jīng)營(yíng)實(shí)體，已經(jīng)向國(guó)家稅務(wù)機(jī)構(gòu)繳納了該工程的稅金。
綜上所述，工程中的稅金繳納需要籌劃及合理避稅。在成本測(cè)算時(shí)，尤其在大型工程或投標(biāo)的成本價(jià)競(jìng)爭(zhēng)時(shí)，實(shí)際稅金的下浮或上浮會(huì)給決策帶來(lái)重要影響。如果對(duì)案例事件展開(kāi)想象，會(huì)發(fā)現(xiàn)很多工程中本可以獲取更多利潤(rùn)，不僅僅是稅金，而是利用這一杠桿撬動(dòng)更大的利潤(rùn)雪球。